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个人独资企业税收政策和征管改革

个人独资企业的税收政策主要体现在一些税收洼地的核定征收政策上,即按照核定的应税所得率或征收率征收所得税。

1.个人独资企业投资者将全部生产经营所得作为应纳税所得额,合伙企业投资者根据合伙企业全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。合伙协议没有约定分配比例的,按照全部生产经营收入和合伙人人数平均计算各出资人的应纳税所得额。

2.个人独资企业和合伙节资企业(以下简称企业)作为投资者的个人生产经营所得,按照《个人所得税法》中“个体工商户生产经营所得”的应税项目,适用5%-35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税,即前款所称总收入。

在企业形成过程中,往往有很多方式可供选择。在不同的个人独资企业中,企业经营者往往可以从中获得不同的利益。在这些好处中,有一个税收问题。比如对于一个母公司来说,是成立子公司还是分公司,利益差别很大。子公司在形式上是独立的法人,独立核算其损益。分公司虽然不是独立法人,但其损益应与控股公司(母公司)合并计算纳税。一般来说,如果组建的公司一开始就能盈利,那么成立子公司更有优势。如果组建的公司在运营初期亏损,那么组建公司会更节税,更有利。

从收税人的角度来看,将原来重叠的国税和地税机构结合起来,不仅可以大大降低纳税遵从过程中的双重运营成本,还可以充分利用当前的互联网技术红利优化纳税流程,强烈规范税务行政自由裁量权,税收风险改变雇佣关系,从而最大限度地减少地方政府和税务机关对市场主体的干预。

从企业方面来说,由于国税和地税合并,实际上从税收遵从的契约逻辑来看,只有一个税收征管机构,所以分税制中心的设置是契约双方交易成本最低的模式。

在这种可能性下,原本业界高度期待的千户集团(即1062家由国家税务总局直接管理和服务的国内大型企业集团),是推动分税制中心的绝佳起点。作为国家税务总局大企业社会保障合规产业税务管理司(以下简称大企业司)千户集团的负责人,其主要职责是:承担大企业税务风险分析、税务经济分析、税源监控等职责,指导税务系统大企业税务风险分析和应对工作,组织大企业发展

但大企业司当前工作重点中的“一制”和“两个突破”,如果结合国税地税合并改革和千户分税制中心加速推进,显然会成为提高税收征管效率、降低企业纳税遵从成本的双赢模式。

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