欢迎光临
我们一直在努力

中国税收筹划(中国税收筹划与法律研究中心副主任)

什么是税收筹划呢?

税务筹划,是指在税法规定的范围内,通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排。尽可能的获得“节税”的税收利益。它是税务代理机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。 税务筹划是由应为tax planning意译而来的。从字面理解也可以称之为“税收筹划”、“税收计划”,但是由于我国将税务部门对于税收征收任务的安排叫做“税收计划”,为之避免与之混淆,在从国外文献中引进这一术语之初,将其译为“税收筹划”、“纳税筹划”、“税务筹划”,一体现税收筹划所具有的实现策划安排的特点。

中国税收筹划

什么是税收筹划?

税收筹划是:是从事国际油气合作的跨国公司及其下属的联合作业公司需要经常花费精力研究的领域。因为这是一个拥有丰厚潜在利润的领域,跨国油气公司适当地利用各国在税收管辖权、税率和税基、避免双重征税方法上的差异,可以采取变更经营地点、组织方式、经营方法、制订内部价格等各种公开的合法手段避税,谋求最大限度地减轻纳税负担,从而可以带来可观的、几乎不需要花费成本的巨大收益。

如何进行纳税人的税收筹划

【例】某工业企业1月份购进增值税应税商品1000件,增值税专用发票上记

载:购进价款100万元,进项税额17万元。该商品经生产加工后销售单价1200元(不

含增值税),实际月销售量100件(增值税税率17%),则各月销项税额均为2.04万元

(1200 x 100 x 17%)。

答:由于进项税额采用购进扣税法, 1-8月份因销项税额16.32万元(2.04万元x8),不

足抵扣进项税额17万元,在此期间不纳增值税。9、10两个月分别缴纳1.36万元和2.04万元,

共计3.4万元(2.04万元x10-17万元)。这样,尽管纳税的账面金额与各月均衡纳税是完全

相同的,但如果月资金成本率2% ,月通货膨胀率3% ,则3.4万元的税款折合为1月初的金额

1.36 x (1+2%)’x (1+3%)”+2.04 ÷ (1+2%)”x (1+3%)”=2. 1174 (万元)

如果各月均衡纳税,则每月为3.4 10=0.34 (万元),折合为1月初的金额如下:

2034x(43) 3.222(

由上面的分析可以看出,尽管纳税的账面金额是完全相同的,但是考虑到月资金成本率和通

货膨胀率等因素的影响,各月均衡纳税的税负相对会重些。一.营业税优惠的税收筹划

所谓税收优惠,是指税法对某些纳税人和税收对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。国家为了扶持某些特定地区、行业、企业和业务的发展,或者对某些具有实际困难的纳税人给予照顾,在税法中作出某些特殊规定。从严格意义上讲,税收优惠是税法的组成部分,属于法的范畴,不属于政策的范畴。

1.营业税征税范围

我国现行的营业税征税范围在原营业税征税范围的基础之上,经过转移、取消和合并之后,最后形成以下八个税目:

(1)交通运输业。

(2)建筑业。

(3)邮电通讯业。

(4)文化体育业。

(5)金融保险业。

(6)服务业。

(7)转让无形资产业。

(8)销售不动产业和娱乐业。

以上征税范围中,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征税范围的业务称为应税劳务;加工和修理修配业务不属于营业税征税范围,故称为非应税劳务;转让无形资产或销售不动产税目征税范围的业务称为应税行为。

一些营业税的减税、免税项目由国务院规定。对于不同的行业,国家还规定了相关的税收优惠政策,如人民银行对金融机构的贷款业务不征收营业税,人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税等。

2.不属于征税范围的业务

单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务,不包括在征税范围内。立法机关、司法机关、行政机关的收费同时具备下列条件的,也不属于营业税的征税范围:

(1)国务院、省级人民政府或其所属财政、文化部门的正式文件允许收费,而且收费标准符合文件规定的,不征收营业税。

(2)所收的费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的,不征收营业税。

(3)不动产投资入股、参与接受方利润的分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。

(4)以无形资产入股参与接受投资方的利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。

二.营业税税率优惠的税收筹划

从广义上来说,税收优惠除了减税、免税和出口退税以外,还包括优惠税率、起征点、免征额、缓缴税款、税额扣除、税项扣除、加速折旧、盈亏互抵、税收饶让等内容。这是对税收统一性和相对固定性所作的一种灵活补充,以便更好地贯彻执行国家的税收政策,更充分地发挥税收调节社会经济的作用。

纳税人若能妥善运用税收优惠政策,仔细比较使企业符合税收优惠条件的成本与利用税收优惠政策带来的收益,当收益大于成本时,便可利用该项税收优惠政策,减轻企业的税收负担。

我国现行的营业税,除娱乐业外,其他税目均按3%或5%的税率征税。两个档次的税率、税负都较低,而且差距不大,体现了营业税“个性税收”的特征,在有利于税收筹划的同时,还有利于各行业在公平税负条件下平等竞争。为了照顾建筑业、交通运输业、邮电通讯业和文化体育业,营业税对以上四个行业只征3%的低档税率。

三.利用营业税免税进行税收筹划

营业税是对在中国境内提供劳务、转让无形资产、销售不动产取得的收入征收的一种流转税。

1.营业税税收筹划的策略

利用营业税税收筹划的策略,主要包括以下三个方面的内容:

(1)充分了解免税优惠政策的基本内容。

(2)掌握取得免税优惠所必须的条件。

(3)争取税务局的认可。

2.营业税的起征点制度

根据规定,为照顾收入少的纳税人,营业税实行有幅度的起征点制度。其具体规定是:

(1)按期纳税的,起征点为月营业额200~800元。

(2)按次纳税的,起征点为每次(日)营业额50元。

在规定的幅度内,各省、市、自治区人民政府所属的税务机构,应根据实际情况确定本地适用的起征点,并报国家税务总局备案。

3.利用营业税免税政策的税收筹划

根据规定,下列项目可免征营业税:

(1)建筑业的免税政策

单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程所取得的收入,免缴营业税。所谓“国防工程和军队系统工程”,是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。

(2)金融业的免税政策

①对中国进出口银行和国家开发银行缴纳的营业税全部返还(先缴后退)。

②对中国农业发展银行缴纳的营业税全部返还(先缴后退)。

(3)保险业免税政策

①农牧保险免税、农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务。

②对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入,免征营业税。

(4)文化体育业的免税政策

①纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入,免缴营业税。

②宗教场所举办文化、宗教活动销售门票收入,免缴营业税,具体是指寺庙、宫观、清真寺和教学举办文化、宗都活动销售门票的收入。

⑧学校和其他教育机构提供的教育劳务,免缴营业税。

④与农业机耕、排灌、病虫害防治等相关的技术培训,免缴营业税。

(5)服务业的免税规定

①托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务,免缴营业税。

②婚姻介绍、殡葬服务,免缴营业税。

⑧医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务,免缴营业

税。

④安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企

业,其经营属于营业税“服务业”税目范围内(广告业除外)的

业务,免缴营业税。

⑤残疾人员个人提供的劳务,免缴营业税。

(6)转让无形资产的免税政策

①个人转让著作权,免缴营业税。

②将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产,免缴营业税。

③为了鼓励技术引进和推广,对科研单位取得的技术转让收入,免缴营业税。

④校办企业凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务(“服务业”税目中的旅店业、饮食业和“娱乐业”税目除外),可免缴营业税。税务筹划是纳税人通过不违法的和合理的方式以规避或减轻自身税负,防范和化解纳税风险,并使自身的合法权益得到充分保障所进行的筹谋、策划。对增值税纳税人进行税务筹划,就是通过增值税纳税人税负平衡点,并对纳税人税负差异进行分析,使企业科学地选择纳税人身份,从而有利于降低税负,获得最大的节税收益。

增值税法将纳税人按其经营规模及会计核算健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下;会计核算不健全,不能够按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人年应税销售额为:从事个人独资企业核定征收货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在100万以下的;从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额在180万以下的。符合以上销售额标准的,如经营规模较小,加之会计核算不健全,即为小规模纳税人。但是个人、非企业性单位,不经常发生增值税纳税行为的企业,即使年应税销售额超过小规模纳税人标准,也视同小规模纳税人。

一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准,会计核算健全的企业和企业性单位。税法又规定一般纳税人基本适用17%和13%的法定税率(出口货物为零税率),采用“购进扣税法”计算增值税额,可以领购和使用增值税专用发票,并准予从销项税额中抵扣进项税额;小规模纳税人则采取简易征收办法计算税额,适用6%(工业企业)或4%(商业企业)的征收率,但不得使用增值税专用发票,也不得抵扣进项税额。这种税收政策客观上造成了两类纳税人税收负担与税收利益上的差异,为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能。企业设立、变更时正确选择增值税纳税人身份,对税负影响很大,企业选择哪种类别的纳税人有利呢?主要判别方法有以下几种。

一、增值率判别法

在适用的增值税税率相同的情况下,起关健作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比,与应纳税额成正比。其计算公式为:

进项税额=销售收入×(1-增值率)×增值税率

增值率=(销售收入-购进项目价款)/销售收入

或增值率=(销项税额-进项税额)/销项税额

一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

=销售收入×17%-销售收入×17%×(1-增值率)

=销售收入×17%×增值率

小规模纳税人应纳税额=销售收入×6%或4%

应纳税额无差别平衡点计算为:

销售收入×17%×增值率=销售收入×6%或4%

增值率=销售收入×6%或4%/销售收入/17%=35.3%或者23.5%

于是,当增值率为35.3%或23.5%时,两者税负相同;当增值率低于35.3%或者23.5%时,小规模纳税人的税负重于一般纳税人;当增值率高于35.3%或者23.5%时,则一般纳税人税负重于小规模纳税人。

二、抵扣率判别法(即可抵扣购进项目价款占销售额比重判别法)

上述增值率的计算较为复杂,在税务筹划中难以操作,因而将上式中增值率的计算公式进行转化,即:

增值率=(销售收入-购进项目价款)/销售收入

=1-购进项目价款/销售收入

设购进项目价款/销售收入=X

则17%(1-X)=6%

解之得平衡点X=64.7%

这就是说当企业可抵扣的购进项目价款占销售额的比重为64.7%时,两重纳税人税负完全相同;当比重小于64.7%时,则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。

三、含税销售额与含税购货额比较法

假设Y为含增值税的销项税额,X为含增值税的购货额(两额均为同期)则:

(Y/1+17%-X/1+17%)×17%=Y/1+6%

解之得平衡点X=61%Y

既当企业的含税购货额为61%时,两种纳税人的税负完全相同;当企业的含税购货额大于61%时,一般纳税人的税负轻于小规模纳税人;当企业的含税购货额小于61%时,一般纳税人的税负重于小规模纳税人。

现以一实例对上述分析进行佐证。

华康制衣厂年应税销售额为190万元,会计核算制度比较健全,符合作为一般纳税人的条件,适用17%增值税率,但该企业准予从销项额中抵扣的的进项税额较小,只占销项额的30%.该厂应该怎样进行纳税人身份的增值税筹划?

1、采用增值率判别法时

增值税增值率=(销项税额-进项税额)/销项税额

=(销售收入×17%-购进项目价款×17%)/(销售收入×17%)

=(190×17%-190×17%×30%)/(190×17%)=70%大于35.5%

故该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人

2、采用可抵扣购进项目价款占销售额比重判别法时

由于该企业可以可抵扣的购进项目价款为57(190×30%)万元,销售额为190万元,购进项目计价款占销售额的比重为30%(57/190×100%=30%<64.7%),则该厂作为一般纳税人的税负重于作为小规模纳税人的税负。

3、采用含税销售额与含税购货额比较法时

假设华康制药厂年销售收入190万元为含增值税销售额,购进价款57(190×30%)万元也为含增值税的价款,含税额货款57万元与同期含税销售额190万元的比即为57/190×100%=30%,小于61%时,该厂作为一般纳税人的税负低于小规模纳税人的税负。

本文说明了企业在设立、经营时,纳税人可通过对税负平衡点的测算,巧妙筹划,根据所经营货物的增值率水平,选择不同的增值税纳税人身份。同时,通过对增值税纳税人税负平衡点的计算,对企业整体税务负担加以量化,从而衡量企业实际的税务负担。这对促进企业完善财务制度、提高财会人员的业务水平极为有利。在实际经营决策中,企业为了减轻税负,在暂时无法扩大经营规模的前提下,实现由小规模纳税人向一般纳税人转换,必然会增加会计成本。例如增设会计账薄、培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益不足以抵销这些成本支出,则企业可仍保持小规模纳税人身份。另外,在经营决策中也要考虑企业销售货物中使用增值税专用发票问题。如果纳税人片面要求降低税负而不愿做一般纳税人,有可能产生因不能开具增值税专用发票而影响企业销售额。总之,在纳税人身份选择的税务筹划中,企业应尽可能把降低税负与不影响销售结合在一起综合考虑,以获得最大的节税效益。在当前市场竞争日益激烈的情况下,降低企业的税收成本来达到最佳经济效益,不失为一种明智的选择。

中国税收筹划

我国纳税筹划的发展前景

<正>一、我国纳税筹划的现状 1.企业态度”冷热不均”。税收筹划在国内尚未被普遍认知 和接受的同时,也存在一个特殊的现象,就是不同的企业对税收 筹划的态度不一样,外企和民企追捧,国企冷落。有调查显示,在 重庆,进行税收筹划的主要是民营企业,国有企业很少。而在深 圳,选择税收筹划的纳税人中,有一半以上是外资企业,其次是 民营企业,国有企业所占比例还不到一成。在国外,税收筹划由 来已久,因此外资企业的税收筹划意识和手段比内资企业要强 得多。对民营企业来讲,通过筹划获得的收益都是自己的,他们 也愿意在税收筹划上进行尝试。而国有企业往往认为税多税少 都是国家的,并且自己拥有足够的专业会计人员,不必借助税务 代理机构进行筹划。

赞(0) 打赏
未经允许不得转载:中经慧税 » 中国税收筹划(中国税收筹划与法律研究中心副主任)
分享到: 更多 (0)

大前端WP主题 更专业 更方便

联系我们联系我们

觉得文章有用就打赏一下文章作者

支付宝扫一扫打赏

微信扫一扫打赏

防爆烘箱 防爆真空烘箱